Введение
Продажа-покупка различных товаров через маркетплейсы в России на сегодняшний момент развивается очень быстрыми темпами. По данным Ассоциации компаний интернет торговли в 2022 году в России количество продавцов, реализующих свою продукцию, товары через маркетплейсы, увеличилось более чем в 1,5 раза, доля покупок на маркетплейсах от общего объема интернет-торговли выросла более чем на 96% [1, 2, 3]. В настоящее время в нашей стране на рынке маркетплейсов существует пять крупных всем известных интернет-платформ – маркетплейсов: Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет, СберМегаМаркет, KazanExpress (менее известный новый маркетплейс).
Организации при поиске новых каналов сбыта своей продукции или товаров необходимо понимать, что торговля через маркетплейсы имеет как множество плюсов, так и минусов, которые могут оказаться решающими. Также необходимо знать, что при продаже через маркетплейсы с интернет-площадкой заключается не обычный договор купли-продажи, а договор комиссии или агентский договор, в котором указываются конкретные условия продажи (условия хранения, доставки товаров покупателям, сроки получения продавцом первичной документации и отчетов, оплаты, размер вознаграждения, выплачиваемого маркетплейсу и т.д.) – все это вносит свои нюансы в организацию бухгалтерского и налогового учета через маркетплейсы.
Целью исследования является разработка и представление алгоритма взаимодействия продавца с маркетплейсами, а также рассмотрение различных нюансов отражения в бухгалтерском учете продаж готовой продукции, товаров через маркетплейсы, которые помогут «новичкам» торговли через специализированные интернет-площадки правильно организовать учет, правильно определить доходы и расходы, не допустить ошибок в учете.
Материалы и методы исследования
Продавец при принятии решения о продаже своей продукции через маркетплейсы должен проанализировать для себя все плюсы и минусы, основные из которых представлены на рисунке 1.
Рис. 1. Плюсы и минусы организации продаж через маркетплейсы Источник: составлено автором на основании [4-6]
Таблица 1
Сравнительная характеристика крупных маркетплейсов России: Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет, СберМегаМаркет
|
Сравниваемые характеристики маркетплейса |
Маркетплейс |
|||
|
Wildberries |
Ozon |
Яндекс.Маркет |
СберМегаМаркет |
|
|
Кто может быть поставщиками |
Юридические лица. Индивидуальные предприниматели. Самозанятые (если на продукцию не надо оформлять сертификат) |
Юридические лица. Индивидуальные предприниматели. Самозанятые |
Юридические лица (только ООО). Индивидуальные предприниматели |
Юридические лица и индивидуальные предприниматели с ОКВЭД на розничную торговлю |
|
Схемы работы (табл. 2) |
FBO. FBS |
FBO. FBS. RFBS |
FBY. FBY+ – хранение – поставщик; сбор, доставка, оформление заказа – маркетплейс. FBS. DBS |
«Закажи и забери». «Витрина + доставка» |
|
Вступительный взнос |
30000 руб. (документально со стороны маркетплейса никак не подтверждается) |
- |
- |
- |
|
Размер комиссии |
От 10 до 25 % |
От 1 до 24 % |
От 1 до 15 % |
От 2 до 11,8 % Плюс 1,5% за расчетно-кассовое обслуживание |
|
Стоимость хранения товара |
0,2 руб. за 2 литра за сутки, далее каждый литр плюс 0,05 руб. Паллет – 60 руб. |
За 1 литр – 0,25 руб. в день, но не более 50 руб. за один товар |
Оборачиваемость товаров меньше 120 дней – бесплатно. Оборачиваемость от 120 до 150 дней, то ставка – 0,2 руб. за литр, больше 150 дней – 0,45 руб. за литр |
Первые 60 дней бесплатно, затем 0,8 руб. в сутки |
|
Стоимость доставки за 1 ед. до покупателя (FBO) |
30 руб. за 2 литра, далее каждый литр плюс 7 руб. Доставка сверхгабаритного товара минимум 1000 и максимум 2500 руб. |
Зависит от объема товара (с точностью до 0,1 литра). От 58 руб. до 1106 руб. за доставку одного товара |
От 49 до 11999 руб. (в зависимости от веса и габарита товара) |
Минимум 50 руб. или 3% от стоимости товара до 25 кг. Тяжелые товары – от 500 до 1000 руб. |
|
Организация документооборота |
Подключение к системе электронного документооборота (свой ЭДО с продавцами). Отчет о продажах – еженедельно в течение 7 календарных дней |
Необходимо подключение к какому либо ЭДО. Личный кабинет – не подписанные документы в формате ПДФ. Отчет о продажах – один раз в месяц |
Личный кабинет |
Личный кабинет |
|
Периодичность выплат |
Каждый день или один раз в неделю |
Два раза в месяц. Возможно подключить ежедневные выплаты |
Отсутствие регулярных платежей |
Два раза в неделю |
|
Основные минусы |
Высокие комиссии, строгие требования к продавцам, сложная процедура регистрации, штрафные санкции, принудительные скидки и акции |
Строгие правила к оформлению карточки товара, долгие процедуры приема и возврата остатков |
Строгая модерация и контроль качества товаров |
Периодические задержки с доставкой, проблемы с возвратами ложатся на продавца |
Примечание: составлено автором на основании [4, 7-10].
Таблица 2
Схемы работы поставщиков с маркетплейсами
|
Схема работы с маркетплейсом |
Кто хранит* |
Кто упаковывает* |
Кто доставляет* |
|
Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет |
|||
|
FBO (FBY) – продажа со склада маркетплейса |
МП |
МП |
МП |
|
FBS – продажа со склада продавца |
П |
П |
МП |
|
DBS (RFBS) – смешанная схема (маркетплейс – только оформление заказа) |
П |
П |
П |
|
Экспресс |
П |
П – в течении не более часа после оформления заказа на МП |
Курьеры МП в течение 1-2 часов |
|
СберМегаМаркет |
|||
|
«Закажи и забери» |
П |
П |
Забирает товар у продавца покупатель |
|
«Витрина + доставка» |
П |
П или курьеры МП |
Забирает и доставляет товар до покупателя МП |
|
* МП – маркетплейс, П – поставщик |
|||
Примечание: составлено автором на основании [4, 7, 11]
При выборе маркетплейса в обязательном порядке необходимо принять во внимание следующие условия, которые выдвигают торговые интернет-площадки:
1) требования к продавцу (могут отказать, например, если незарегистрированна торговая марка);
2) размер комиссии за продаваемую категории товара (обувь, одежда, бытовая техника и т.д. – размер комиссии на одну и ту же категорию товаров на разных маркетплейсах может значительно отличаться);
3) правила предоставления информации по товарам маркетплейсу (достаточно предоставить только прайс-лист и каталог или необходимо заполнить по каждому товару карточку по правилам маркетплейса).
4) условия доставки товаров на склады маркетплейса, а также вывоз товаров со складов;
5) организация документооборота с маркетплейсом (все документы можно скачать в личном кабинете маркетплейса или необходимо будет в обязательном порядке подключить электронный документооборот);
6) частота поступления денежных средств от маркетплейса за реализованные товары (на следующий день, раз в неделю, раз в месяц).
Сравнительная характеристика крупных маркетплейсов России (Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет, СберМегаМаркет) представлена в таблице 1.
В таблице 2 представлены схемы работы поставщиков с маркетплейсами.
На основании наших исследований и материалов представленных выше нами был разработан алгоритм взаимодействия продавцов с маркетплейсами (рис. 2), который поможет «новичкам-продавцам» правильно подойти к выбору маркетплейсов, разобраться в различных нюансах осуществления продаж через маркетплейсы.
Результаты исследования и их обсуждение
Маркетплейсы в основном работают с поставщиками по агентским договорам, договорам комиссии или договорам на оказание услуг. Например, Ozon и Wildberries работают с поставщиками по агентскому договору, в котором присутствуют и элементы договора комиссии [4, 7], а Яндекс.Маркет – по договору на оказание услуг.
Обычно прямого подписания договора между продавцом и маркетплейсом не происходит. Продавец знакомится с офертой на сайте маркетплейса и принимает оферту – договор считается заключенным.
Вид заключенного договора напрямую влияет на отражение операций продаж через маркетплейсы в бухгалтерском учете поставщика.
Рис. 2. Алгоритм взаимодействия продавца с маркетплейсами Источник: составлено автором на основании [4-7, 11-13]
Таблица 3
Учет продаж через маркетплейс по агентскому договору (схема работы FBO (FBY)
|
Исходные данные |
|||||
|
Дата |
Содержание |
||||
|
06.11.2023 |
ООО «Мечта», занимающаяся продажей бытовой техники, приняла оферту маркетплейса (агентский договор) по реализации своих товаров. Условия договора: – размер комиссии – 10% от выручки; – стоимость хранения – 0,25 руб. за 3 литра за сутки. Далее каждый литр плюс 0,04 руб.; – стоимость доставки за 1 ед. товара – базовый тариф (30 руб. за 2 литра) умноженный на коэффициент склада (FBO – 100%; FBS то 160%); Все виды вознаграждения удерживаются маркетплейсом из выручки ООО «Мечта». Отчет о продажах – еженедельно в течение 7 календарных дней. Акт выполненных работ и счет-фактура по вознаграждению – еженедельно в течение 7 календарных дней. Оплата – один раз в неделю. |
||||
|
10.11.2023 |
Передача на склад маркетлейса 100 чайников объемом (объем упакованного чайника – 3 л). Себестоимость 1 чайника – 2500 руб., продажная цена – 4800 руб. (в т.ч. НДС 20%) |
||||
|
17.11.2023 |
Получение от маркетплейса Отчета о продажах, Акта выполненных работ и счет-фактуры по вознаграждению. Поступление оплаты на расчетный счет за минусом вознаграждения. Продажа на маркетплейсе: – 15 чайников продали 13.11.2023 (хранились 3 дня на складе маркетплейса); 7 чайников продали 14.11.2023 ((хранились 4 дня). |
||||
|
Примечание |
Расчет вознаграждения маркетплейсу за реализацию 22 чайников: – размер комиссии – 22 чайника * 4800 руб. * 0,1 = 10560 руб.; – стоимость хранения – (1 чайник * 3 литра * 0,25 руб. * 3 дня) + (14 чайников * 3 литра * 0,04 руб.* 3 дня) + (7 чайников * 3 литра *0,04 руб.* 4 дня) = 9,15 руб.; – стоимость доставки – 22 чайника * 3 литра / 2 литра * 30 руб. = 990 руб. ИТОГО: 10560 + 9,15 + 990 = 11559,15 руб. |
||||
|
Отражение реализации чайников в бухгалтерском учете поставщика |
|||||
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
Формируемый документ в 1С |
|
06.11.2023 |
- |
- |
- |
- |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА: Справочник Договоры – Договор с комиссионером (агентом) на продажу |
|
10.11.2023 |
41 |
45 |
250 000 |
Чайники переданы на склад маркетплейса |
ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ НА СКЛАД МАРКЕТПЛЕЙСА: Реализация (акт, накладная) – Товары, услуги, комиссия |
|
17.11.2023 |
62 |
90-1 |
105 600 |
Отражена выручка от продажи чайников |
ОТРАЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ НА СНОВАНИИ ОТЧЕТА: Отчет комиссионера (агента) – Розничные продажи – Вкладка «Товары» |
|
90-2 |
45 |
55 000 |
Списана себестоимость реализованных чайников |
||
|
90-3 |
68 |
17 600 |
Начислен НДС по реализации |
||
|
17.11.2023 |
- |
- |
105 600 |
Составление сводной справки |
Счет-фактура выданный –Сводная справка по розничным продажам |
|
- |
- |
17 600 |
Отражение НДС в Книге продаж |
Отчет Книга продаж |
|
|
17.11.2023 |
44 |
60 |
11 559,15 |
Отражено вознаграждение, причитающееся маркетплейсу |
ОТРАЖЕНИЕ УСЛУГ МАРКЕТПЛЕЙСА: Поступление (акт, накладная) – Услуги (акт) |
|
19 |
60 |
2311,83 |
Отражен НДС по вознаграждению |
||
|
60 |
62 |
13870,98 |
Из выручки удержано вознаграждение маркетплейсу |
||
|
17.11.2023 |
68 |
19 |
2311,83 |
НДС принят к вычету |
Счет-фактура полученный на Поступление + Отчет Книга покупок |
|
17.11.2023 |
51 |
62 |
91 729,02 |
Получена выручка от маркетплейса за вычетом удержанного вознаграждения |
Выписка банка |
Так при работе по агентскому или смешанному договору поставщик должен маркетплейсу предусмотренную плату (вознаграждение) (табл. 1) за то, что, например, маркетплейс хранит, упаковывает и доставляет товары до покупателей. А при работе по договору на оказание услуг продавец передает товар на ответственное хранение на маркетплейс.
На основании различных практических примеров рассмотрим бухгалтерский учет продаж у поставщика через маркетплейсы (табл. 3). Необходимо отметить, что поставщику при организации учета продаж через маркетплейсы необходимо к счету 62 открыть аналитический счет, например, «Покупатели – маркетплейс» без реквизитов покупателей.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при продаже товаров физическим лицам счета-фактуры на авансы и отгрузку можно не выставлять. А на основании разъяснений Минфина (Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-07-09/19563) маркетплейс не выставляет счет-фактуры физическим лицам и не передает их поставщику. Поставщик сам формирует записи в книгу продаж на основании первичных учетных документов с суммарными (сводными) данными по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
Таблица 4
Учет возврата товарно-материальных ценностей покупателями маркетплейса
|
Исходные данные |
|||||
|
Дата |
Содержание |
||||
|
24.11.2023 |
Продолжение примера, представленного в таблице 3. Допустим, для упрощения, что с 15.11.2023 по 23.11.2023 на маркетплейсе не было продано ни одного чайника ООО «Мечта». А 16.11.2023 один чайник, оплаченный ранее, был возвращен покупателем по объективным причинам (не тот цвет) маркетплейсу – что было отражено в Отчете маркетплейса от 24.11.2023. |
||||
|
Отражение возврата чайника в бухгалтерском учете поставщика |
|||||
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
Формируемый документ в 1С |
|
24.11.2023 |
62 |
90-1 |
-4800 |
Отражена выручка от продажи чайников (СТОРНО) |
ОТРАЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ НА СНОВАНИИ ОТЧЕТА: Отчет комиссионера (агента) – Розничные продажи – Вкладка «Возвраты» |
|
90-2 |
45 |
-2500 |
Списана себестоимость реализованных чайников (СТОРНО) |
||
|
90-3 |
68 |
-800 |
Начислен НДС по реализации (СТОРНО) |
||
|
68 |
19 |
800 |
Принят НДС к вычету |
||
Таблица 5
Учет утери или порчи товаров маркетплейсом у поставщика
|
Исходные данные |
|||||
|
Дата |
Содержание |
||||
|
30.11.2023 |
Продолжение примера, представленного в таблице 3. 30.11.2023 маркетплейс прислал развернутый отчет по продажам ООО «Мечта». Бухгалтер ООО «Мечта» сверил количество отгруженных, реализованных и возвращенных чайников по отчету и установил, что по отчетам, полученным от маркетплейса одного чайника не достает. Была выставлена претензия маркетплейсу, которую он признал |
||||
|
Отражение возврата чайника в бухгалтерском учете поставщика |
|||||
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
Формируемый документ в 1С |
|
30.11.2023 |
91-2 |
45 |
2500 |
Списан чайник на прочие расходы организации, утерянный маркетплейсом |
Документ Отчет комиссионера вид операции «Списание товаров у комиссионера». Сумма компенсации затем перечисляется на расчетный счет поставщика |
|
62 |
91-1 |
4800 |
Отражена компенсация за утерянный чайник маркетплейсом |
||
Бывают случаи, когда покупатели возвращают уже купленный товар по каким либо объективным причинам, отражение возврата в бухгалтерском учете поставщика представлено в таблице 4.
Склады маркетплейсов значительные по объёмам и, конечно же, бывают случаи, когда товары теряются или портятся по вине маркетплейса. Отслеживание количества товаров на складах маркетплейса (только по учетным данным – по отчетам, получаемым от маркетплейса) целиком и полностью ложится на поставщика (табл. 5).
Нами рассмотрены наиболее типичные операции, связанные с реализацией товарно-материальных ценностей поставщиками через маркетплейсы, которые помогут бухгалтерам правильно отражать рассмотренные ситуации на счетах бухгалтерского учета.
Заключение
Грамотная постановка учёта продаж через маркетплейсы способствует правильному отражению доходов и расходов организации, как от обычной, так и от прочих видов деятельности, остатков товарно-материальных ценностей (на складах маркетплейса) в бухгалтерской отчетности поставщика, правильному формированию доходов и расходов для целей налогообложения.
От бухгалтеров требуется большая внимательность и скрупулезность в связи с особенностями данного участка учёта. Необходим контроль за изменениями в законодательстве, который бы обеспечивал соблюдение всех правил [14].