Научный журнал

Вестник Алтайской академии экономики и права

Print ISSN 1818-4057

Online ISSN 2226-3977

Перечень ВАК

Введение

Улучшение здоровья населения является наиболее важной составляющей уровня и качества жизни населения любой страны. Здоровое население влияет и на уровень социально-экономического развития экономики страны в целом и каждого региона в отдельности.

В связи с этим, развитие бюджетных учреждений здравоохранения, их финансового состояния, является, во-первых, приоритетным направлением социальной политики региона, во-вторых, необходимым условием для социально-экономического развития и функционирования территории.

На сегодняшний день проблема финансирования здравоохранения является одной из самых острых в системе финансового обеспечения социальной сферы. В связи с этим повышается роль экономического анализа деятельности медицинских учреждений.

Вышеуказанные обстоятельства определяют актуальность исследования и важность разрабатываемых решений для совершенствования финансирования бюджетных учреждений здравоохранения.

Целью исследования является анализ финансирования бюджетных учреждений здравоохранения на примере многопрофильной больницы г. Архангельска и разработка предложений для его совершенствования.

Бюджетные учреждения на данном этапе развития общества Российской Федерации играю важную роль. Создание и эффективное функционирование бюджетных учреждений является также показателем деятельности государственной власти, так как бюджетные учреждения, в первую очередь, направлены на создание условий для благоприятной жизни населения, относительно всех сфер жизни общества. Бюджетные учреждения направлены на образовательные, здравоохранительные, культурные, научные и прочие цели для удовлетворения потребностей населения в охране их труда и здоровья, в защите их прав и интересов, качественной и безопасной жизни.

Данная проблематика рассматривается в трудах различных российских авторов: С.Я. Бурцева, К.Н. Васильева, Ю.Ю. Ефремова, Л.В. Изиляева, А.В. Попов, А.В. Кривошеев, О.А. Федорова, М.В. Тонян, Е.Н. Гладковская и многие другие. Некоторые определения понятия «бюджетное учреждение» со стороны различных авторов представлены в таблице 1.

На основе рассмотренных понятий, можно прийти к выводу, что бюджетные учреждения представляют собой учреждения, направленные на выполнение определенных работ и оказание конкретных услуг (прописанных также в учредительных документах) относительно государственного задания, выполнение которого является обязательным для бюджетных учреждений.

Стоит отметить, что большая часть представленных определений не учитывают в полной мере особенности финансирования деятельности бюджетных учреждений и круговорота их денежных потоков.

Расходы на выполнение государственного задания финансируются за счет субсидий из соответствующего бюджета. Финансирование бюджетных учреждений позволяет им эффективно функционировать и использовать все имеющиеся средства для достижения их основных целей и задач. Также бюджетные учреждения в соответствии с действующим законодательством имеют право осуществлять приносящую доход деятельность, финансовые результаты которой будут принадлежать самому учреждению.

Смета доходов и расходов является основополагающим инструментом для эффективного планирования деятельности бюджетных учреждений и соблюдения принципа строгой целевой направленности расходования средств.

Таблица 1

Определение понятия «Бюджетное учреждение»

В смете доходов и расходов указываются абсолютно все поступления и затраты денежных средств, как от выполнения государственного задания, так и от оказания платных услуг, использования закрепленного за бюджетным учреждением на основе оперативного управления имущества [5].

В основе финансирования бюджетных учреждений здравоохранения находятся различные механизмы и источники финансирования. Некоторые источники финансирования являются обязательными, предполагается, что без данных источников осуществление своей деятельности бюджетным учреждением невозможно, другие источники – необязательные, руководитель учреждения имеет право сам решать и определять дополнительные источники финансирования в зависимости от внутренних и внешних факторов существования бюджетного учреждения, таких как нормативно-правовая основа функционирования учреждения, социально-экономическое положение региона, страны в целом и многих других факторов.

Основными источниками финансирования деятельности медицинских учреждений являются бюджетные источники, которые представляют собой средства обязательного медицинского страхования (далее – ОМС) и средства соответствующих бюджетов в зависимости от принадлежности медицинской организации к определенному уровню системы здравоохранения. В финансировании системы здравоохранения принимают участие бюджеты всех уровней, граждане, международные организации и средства, вырученные в результате медицинского страхования.

Также к внебюджетным источникам финансирования относятся ДМС и другие дополнительные источники дохода, привлечение которых является инициативой руководителя медицинского учреждения. К таким источникам финансирования относятся: средства других организаций, осуществляющих различные виды деятельности; средства, полученные от оказания платных медицинских услуг больницы в соответствии с законодательством Российской Федерации; средства граждан; средства физических и юридических лиц, полученные на безвозмездной основе.

Таким образом, спецификой финансирования бюджетных учреждений здравоохранения является наличие различных источников финансирования. Так как финансовое обеспечение медицинских учреждений представляет собой совокупность бюджетных и внебюджетных источников финансирования, следовательно, сама система финансирования здравоохранения является неоднородной, о чем свидетельствует и различность целей медицинского учреждения в зависимости от источников финансирования.

Материалы и методы исследования

Объектом нашего исследования является одно из крупнейших многопрофильных учреждений Архангельской области, оказывающее первичную, специализированную, в том числе высокотехнологичную медицинскую помощь. Больница находится в ведении Министерства здравоохранения Архангельской области. Финансовое обеспечение деятельности больницы ведется за счет средств областного бюджета, средств внебюджетных фондов, а также за счет средств от деятельности, приносящей доход. Анализ финансовых ресурсов проведем на основе отчетов о финансовых результатах деятельности больницы, данных бухгалтерских балансов за 2019-2021 гг.

Результаты исследования и их обсуждение

Рассмотрим доходы больницы по направлениям деятельности за последние три года (таблица 2).

На основе данных таблицы можно прийти к выводу, что в целом доходы больницы возросли на 411 988,4 тыс. руб. или на 15,36%. Положительную динамику имеют доходы от деятельности с целевыми средствами и деятельности, приносящей доход (36,93% и 17,99% соответственно). Доходы от деятельности по государственному заданию имеют отрицательную динамику, которая составляет 14,23%. Наибольший удельный вес в структуре доходов 2019-2021 гг. по направлениям деятельности занимает приносящая доход деятельность (84,11% и 86,03% соответственно). В 2019 и 2021 гг. деятельность с целевыми средствами занимала наименьшую долю в структуре (2019 г. – 4,86%, 2021 г. – 5,77%), в то время как в 2020 году данную позицию занимает деятельность по государственном заданию (5,86%).

Рассмотрим состав, структуру и динамику доходов больницы за последние три года (таблица 3).

Таблица 2

Состав и структура доходов учреждения по направлениям деятельности, тыс. руб.

Таблица 3

Состав и структура доходов учреждения, тыс. руб.

Таблица 4

Состав и структура расходов учреждения по направлениям деятельности, тыс. руб.

Таблица 5

Состав и структура расходов учреждения, тыс. руб.

Исходя из данных таблицы, можно говорить о том, что наибольшая динамика произошла у показателя «Доходы от операций с активами», что в данном случае является негативной тенденцией. Также, доходы от операций с активами имеют отрицательную долю в структуре доходов.

Рассматривая структуру доходов учреждения по удельному весу, стоит отметить, что наибольшую долю в структуре занимают доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат (2019 г. – 91,2%; 2020 г. – 76,74%; 2021 г. – 94,58%).

Наряду с анализом доходов больницы за период 2019-2021 годы целесообразно оценить расходы учреждения с целью определения степени покрытия ими средств от поступлений в бюджет организации (таблица 4).

Рассматривая структуру расходов больницы за 2019-2021 гг. по направлениям деятельности, стоит отметить, что основную долю в структуре занимает приносящая доход деятельность со следующими значениями: 2019 г. – 85,28%, 2020 г. – 74,58%, 2021 г. – 80,7%). В целом с 2019 г. расходы больницы увеличились на 405 731, 59 тыс. руб. или 15,97%. Наибольшее увеличение произошло в показателе «Деятельность с целевыми средствами» (328,65%).

Рассмотрим состав и структуру расходов за последние три года (таблица 5).

Как ранее было отмечено, в целом расходы увеличились, но также произошло их снижение по отдельным статьям, таким как «Оплата работ, услуг» (снижение составило 0,56%).

Среди всех расходов медицинского учреждения наибольшую долю в структуре занимают оплата труда и начисления на заработную плату (более 55% на протяжении последних трех лет), наименьшую – безвозмездные перечисления бюджетам и социальное обеспечение.

Рассмотрев основные показатели расходов и доходов следует провести оценку финансовых результатов деятельности учреждения (таблица 6).

Таблица 6

Оценка финансовых результатов деятельности учреждения, тыс. руб.

Как видно из таблицы чистый операционный результат имеет положительную динамику, которая составила 10 117, 68 тыс. руб. или 7,63%. Данный рост обусловлен увеличением объема доходов и расходов. Поскольку объем доходов больницы выше объема расходов, то это говорит о стабильном состоянии финансового положения медицинской организации.

Таким образом, основные экономические показатели деятельности больницы имеют положительную динамику: за рассматриваемый период возросло значение приносящей доход деятельности, а также произошло увеличение чистого операционного результата.

Проведем анализ финансового состояния больницы за 2019-2021 гг. на основе данных бухгалтерских балансов за 2019-2021 гг. Прежде всего, следует изучить динамику активов. На конец 2021 г. активы больницы уменьшились на 870 327,81 тыс. руб. или на 34,53%. Активы учреждения состоят из 2 разделов: «Нефинансовые активы» и «Финансовые активы». По данным баланса можно сделать вывод, что наибольшую долю в структуре активов занимают финансовые активы (56,54% в 2021 г.), наименьшую – нефинансовые активы (43,46% в 2021 г.). Динамика нефинансовых активов представляет собой их снижение на 16 120,71 тыс. руб. или на 1,47%. В то же время, финансовые активы имеют отрицательную динамику, на конец 2021 года произошло их снижение на 886 448,52 тыс. руб. или на 62,2%.

Рассмотрим состав и динамику нефинансовых активов многопрофильной больницы. Наибольшая динамика среди статей нефинансовых активов произошла в статье «Расходы будущих периодов», увеличение составило 2670 тыс. руб. или 884,19%. Статья «Материальные запасы» имеет отрицательную динамику, которая составила 4576,76 или 1,75%. Основную долю нефинансовых активов составляют основные средства (остаточная стоимость) 65,62% в 2019 году и 68,16% в 2021 году. По величине доли в структуре нефинансовых активов и в 2019, и в 2021 гг. на втором месте стоят материальные запасы (22,8% и 23,13% соответственно). Совсем незначительную часть в структуре занимают расходы будущих периодов (в 2019 г – 0,03%, в 2021 г. – 0,27%).

Рассмотрим состав и динамику финансовых активов. Значительный прирост в показателях раздела «Финансовые активы» можно заметить в динамике статьи «Дебиторская задолженность по выплатам», который составляет 578,88 тыс. руб. или 9,14%. Также наблюдается положительная тенденция изменения дебиторской задолженности по доходам, изменение которой составило 820 666,45 тыс. руб. или 80,62% и прочих расходов с дебиторами, значение которых снизилось до нуля. В структуре финансовых активов больницы в 2021 г. основную долю занимают дебиторская задолженность по доходам (71,43%), а в 2019 г. – денежные средства учреждения (62,10%). Наименьшую долю в 2019 г. и 2021г. имеет дебиторская задолженность по выплатам (1,28% и 0,44% соответственно).

Рассмотрим состав и динамику пассивов больницы за 2019-2021 гг. Раздел «Обязательства» в 2021 году, по сравнению с 2019 годом, имеет значительное снижение на 721760,37 тыс. руб. или 22,08%. Динамика раздела «Финансовый результат» имеет отрицательное значение, изменение составило 148567,44 тыс. руб. или 19,84%.

Анализируя динамику обязательств, стоит отметить, что наибольший прирост произошел в статье «Резервы предстоящих расходов», который составил 297,4% по сравнению с 2019 годом. Также возросли иные расчеты и расчеты с учредителями. Остальные показатели в 2021 г. снизились, что является положительной тенденцией. Наибольшую долю в структуре обязательств в 2021 гг. занимают расчеты с учредителем (81,1%). Далее по объему в 2021 г. идут резервы предстоящих расходов (7,91%); наименьшую долю в структуре имеет кредиторская задолженность по доходам (менее 0,05%).

В процессе анализа финансового состоянии больницы необходимо оценить ликвидность, финансовую устойчивость, деловую активность и рентабельность предприятия. Для анализа используем методики разработанные Кривошеевым А.В., Деркачевой Е.А, Паниной И.В. Они являются наиболее объективными и комплексными являются методики, Одно из главных достоинств их методик – это практическая направленность и возможность использования в экономическом анализе деятельности бюджетных учреждений здравоохранения.

Рассмотрим анализ ликвидности активов и пассивов больницы по абсолютным показателям (таблица 7, 8).

По таблицам можно сделать вывод, что на протяжении рассматриваемого периода больница не обладала полностью ликвидным балансом, так как нормативное соотношение (А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4) не соблюдалось и принимало следующий вид: А1>П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4, то есть, учреждение не способно рассчитаться с долгами при помощи быстрореализуемых активов.

Таблица 7

Анализ ликвидности активов по абсолютным показателям, тыс. руб.

Таблица 8

Анализ ликвидности пассивов по абсолютным показателям, тыс. руб.

Таблица 9

Оценка платежеспособности по относительным показателям

Проведем оценку платежеспособности больницы по относительным показателям (таблица 9). Коэффициенты платежеспособности в основном ориентированы на оценку финансового состояния коммерческих организаций, следовательно, их пороговые значения не полностью учитывают специфику деятельности бюджетных учреждений.

Соответственно, значения рассмотренных коэффициентов платежеспособности требуют их адаптации для оценки финансового состояния бюджетных учреждений здравоохранения:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует норме (0,2-0,5) и является очень низким. Это свидетельствует о явной нехватке денежных средств больницы для покрытия краткосрочных обязательств. Стоит отметить, что значение данного коэффициента имеет положительную динамику, то есть растет возможность погашения текущих обязательств.

2) Коэффициент промежуточной ликвидности превышает значение нормы (0,7-1). Это свидетельствует о том, что после оплаты долгов у организации еще останутся средства.

3) Коэффициент текущей ликвидности выше нормы (1-2). То есть у больницы имеется достаточный объем свободных ресурсов, которые были образованы благодаря собственным источникам.

Таким образом, больница неликвидна только по коэффициенту абсолютной ликвидности, что говорит о том, что организация не имеет мгновенную платежеспособность. Но превышение нормы коэффициентов не всегда является положительным показателем. Это значит, что свободные деньги не приносят доход, они не работают на развитие организации.

Рассмотрим оценку риска потери финансовой устойчивости больницы по абсолютным показателям (таблица 10).

Как видно из таблицы больница имеет отрицательный собственный капитал, что свидетельствует о покрытии убытков краткосрочным заемным капиталом, таким образом, у медицинского учреждения не хватает средств для покрытия убыточной части деятельности. То есть в медицинском учреждении прослеживается нехватка финансирования.

Таблица 10

Оценка риска потери финансовой устойчивости по абсолютным показателям, тыс. руб.

Таблица 11

Оценка финансовой устойчивости на конец года по относительным показателям

Таблица 12

Оценка рентабельности больницы

Больница имеет при оценке риска потери финансовой устойчивости по абсолютным показателям неустойчивое финансовое положение, что может привести к ряду рисков и проблем, например, отток персонала и банкротство.

Стоит отметить, что государственное бюджетное учреждение не может быть признано банкротом, но возможна его ликвидация в соответствии с решением учредителя, данное обстоятельство утверждено в ст. 65 ГК РФ [1]. Невозможность банкротства рассматриваемого медицинского учреждения, не отменяет факта, что на учреждение могут быть наложены бюджетные меры принуждения, представляющие собой санкции за нарушения, к ним относятся: взыскание на имущества, блокировка счетов, судебные иски.

Рассмотрим оценку финансовой устойчивости на конец года по относительным показателям (таблица 11).

При трактовке показателей финансовой устойчивости государственного бюджетного учреждения необходимо помнить, что устойчивость данного вида учреждений напрямую зависит от объема бюджетных ассигнований, выделенных учредителем в конкретном финансовом году. Таким образом, можно сделать вывод, что больница является финансово зависимой.

Показателем, позволяющим оценить эффективность деятельности бюджетного учреждения, является рентабельность, проведем оценку рентабельности медицинского учреждения (таблица 12).

Рентабельности продаж и рентабельность активов имеют положительную динамику, что свидетельствует об увеличении объёмов оказания платных услуг, росте доходов больницы, снижении издержек. Увеличение отрицательного значения рентабельности собственного капитала говорит о том, что больнице не хватает собственных средств, а свободные средства организации реинвестируются в непродуктивные активы.

Темп роста доходов от оказания платных услуг равен 120,86%; темп роста активов равен 82,59%; темп роста чистого операционного результата равен 133,22% отсюда следует, что «Золотое правило экономики» соблюдается.

Таким образом, необходимо подчеркнуть тот факт, что деятельность государственных бюджетных учреждений имеет особую социальную значимость и, соответственно, их функционирование необходимо для жизнедеятельности общества и государства. Поэтому результаты деятельности бюджетных учреждений чаще всего оценивают не с точки зрения экономических показателей, применяемых для коммерческих организаций, а с точки зрения обеспечения социальной безопасности, повышения продолжительности жизни и улучшения ее качественных характеристик, а также обеспечения общественного здоровья.

Здравоохранение – это основа безопасности страны. Обеспечение здоровья населения не должно финансироваться по остаточному принципу и базироваться только на рыночных подходах. Сегодня в региональном здравоохранении накопились критические проблемы, в результате которых значительно снизилась доступность бесплатной медицинской помощи для населения, а медицинские работники не могут обеспечить ее в требуемых объемах и на установленном уровне качества.

На сегодняшний день множество медицинских учреждений здравоохранения сталкиваются с такими проблемами финансирования как его нехватка и (или) неэффективность. Факторами образования данных проблем могут быть как неверные оценки показателей деятельности и возможностей медицинских учреждений, так и неэффективное использование ресурсов источников финансирования.

Так, по результатам анализа финансового состояния исследуемого объекта можно выделить основные отрицательные характеристики деятельности больницы: недостаточность видов оказываемых платных услуг, нехватка медицинских кадров, низкая оплата труда, отрицательное значение финансового результата, низкий контроль за расчетами с контрагентами: высокая доля дебиторской задолженности, зависимость от заемного капитала, неустойчивое финансовое положение.

Путём анализа бухгалтерских документов было выявлено, что среди источников финансирования деятельности данного медицинского учреждения на протяжении всего рассматриваемого периода происходило снижение доли субсидий на выполнение государственного задания, но расходы на его выполнение значительно возросли. Также медицинское учреждение имеет высокую дебиторскую задолженность и расчеты с учредителями.

Данные обстоятельства могут указывать на неэффективное планирование бюджетных ассигнований, а также о слабом контроле за менеджментом медицинского учреждения.

Поэтому для рационального использования бюджетных средств больницы могут быть использованы следующие пути решения проблем:

1) Повышение эффективности работы сотрудников, отвечающих за использование субсидий из соответствующих бюджетов, в последствие, увеличение их профессионального уровня на основе повышения квалификации, а также постоянного изучения изменений и дополнений нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность бюджетных учреждений.

2) Доукомплектование медицинского учреждения медицинскими кадрами, а также внедрение новых медицинских услуг в соответствии с потребностями населения региона, что в последствии приведет к оказанию более широкого спектра медицинских услуг и, соответственно, увеличению субсидий на государственное задание.

4) Минимизация затрат на трансакционные услуги и на содержание медицинского учреждения, предполагает контроль за расходованием бюджетных средств на горюче-смазочные материалы, электроснабжение, теплоснабжение и тому подобное.

5) Передача неиспользуемого имущества медицинского учреждения в аренду для получения дополнительного источника доходов.

6) Разработка планов и проектов с утверждением ответственных лиц, сроков исполнения, целевых и контрольных точек, направленных, в первую очередь, на снижение нерациональных затрат.

Рассмотренные пути решения проблем финансирования позволят более медицинскому учреждению более рационально использовать свои ресурсы, в том числе источники финансирования. Данные мероприятия никак не противоречат принципам организации оказания медицинской помощи и в целом не сказываются на качестве и эффективности ее оказания.