Введение
В настоящее время ученые дают разные трактовки понятия «финансовый контроль». Одни считают, что финансовый контроль выступает равнозначным понятием управлению финансовым состоянием предприятия. Другие авторы трактуют его как синоним общего финансового менеджмента.
В целом, например, Ахмедова Л.А. предлагает финансовый контроль понимать как «определенный комплекс элементов финансовых отношений внутри предприятия, направленный на реализацию стратегии и тактики развития компании». Организация и проведение финансового контроля требует обращения внимания на соответствие его стратегии и уставу экономического субъекта.
При этом понятие «финансовый контроль» включает следующие мероприятия:
1. Организация концепции управления финансами предприятия.
2. Определение ключевых затратных статей в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.
3. Достижение поставленных целей и анализ полученных результатов [1].
Такие авторы как Закирова А.Р. и др., предлагают толковать «финансовый контроль» как инструмент управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, с помощью которого выявляют текущее состояние экономического субъекта, а также фактические отклонения заданных показателей от плановых величин и причины вызвавшие данные отклонения [2].
В настоящее время в зависимости от применяемых методов выделяют следующие виды подходов к организации финансового контроля:
˗ научно-теоретический подход;
˗ социально-коммуникативный подход;
˗ эмпирический подход.
Научно-теоретический подход представляет собой совокупность подходов к сбору необходимых данных о положении предприятия с точки зрения управления текущим финансированием и использованием финансовых ресурсов. При этом могут применяться такие научные и теоретические методы, как анализ, моделирование и статистика.
Применение научно-теоретического подхода к финансовому контролю в организации позволяет ответить на вопросы о том, что необходимо сделать для оценки качества финансового менеджмента предприятия (какие анализы, модели, отражающие показатели статистики).
Социально-коммуникативный подход используют для построения конструктивной системы взаимодействия субъектов финансового контроля и лиц, связанных с контролируемой деятельностью объекта. При этом применяют такие методы как вера, диалог, мотивирование и стимулирование.
С помощью данного подхода решается проблема обеспечения получения наиболее реальной оценки качества финансового менеджмента хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что правильное проведение оценки зависит не только от квалификации проверяющих, но и от отношения сотрудников предприятия.
Эмпирический метод финансового контроля на предприятии представлен комплексом практических действий субъектов контроля, которые могут сопровождаться использованием инфраструктуры, необходимой для решения поставленных задач. В качестве эмпирических методов может использоваться следующее:
˗ документальная проверка (арифметическая и логическая проверка);
˗ проведение допроса сотрудников, которые несут финансовую ответственность;
˗ техническое тестирование программного обеспечения и оборудования, которые ведут учет и анализ финансовых показателей;
˗ проведение эксперимента;
˗ мониторинг бизнес-операций;
˗ анализ и издание дополнительных локальных нормативных правовых актов (например, приказов и распоряжений), которые регламентируют организацию финансового контроля;
˗ проведение внутреннего аудита;
˗ проведение внешнего аудита.
С помощью эмпирического подхода получают решение по оценке качества управления капиталом предприятия, осуществляемого путем использования технических, правовых, управленческих методов и инструментов финансового контроля, которые направлены на повышение этого управления [3].
Главным нормативный правовым документом, который регламентирует обязательность ведения внутреннего контроля на предприятии в сфере финансов, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 19 которого указано, что каждый экономический субъект «обязан организовывать и вести внутренней контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни».
Более подробно об организации данного контроля сказано в Информации Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013, где внутренний контроль определяется как «процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета».
Также в данном документе установлено, из каких элементов состоит внутренний контроль, как его следует документировать и организовывать на предприятии. Например, в пункте 17 ПЗ-11/2013 указано, что «порядок организации внутреннего контроля определяются в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления». Из этого следует, что каждое предприятие вправе самостоятельно выбирать подход к организации и осуществлению внутреннего финансового контроля, при этом ему следует придерживаться следующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации:
1. Он должен проводиться на всех уровнях и во всех подразделениях, а участие в нем должны принимать все сотрудники.
2. Контроль может осуществлять как специально уполномоченный сотрудник предприятия (например, бухгалтер или аудитор) или внутреннее подразделение, так и внешний компетентный орган или специалист.
3. Затраты на проведение контроля должны покрываться пользой от данного процесса.
Последний пункт особенно актуальный для предприятий малого и среднего бизнеса с небольшим штатом сотрудников и незначительными, в сравнении с более крупными организациями, финансовыми оборотами.
Представленная информация позволяет заключить, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет, каким образом он будет организовывать финансовый контроль. В результате разные авторы предлагают свои подходы к данному процессу.
Например, Слабинская И.А. и Ткаченко Ю.А. указывают на то, что цель внутреннего контроля состоит в своевременном предоставлении руководства необходимой информации, которая позволит принять наиболее эффективные управленческие решения, избежать убытков и минимизировать риски. При этом основным источником информации для контроля они считают отчет о прибылях и убытках, по данным которого можно выявить прибыльные и убыточные процессы [4].
В исследованиях предлагается подходить к организации финансового контроля как к подсистеме системы управления финансами предприятия, что является особенно актуальным для таких крупных предприятий, как корпорации, и предполагает следующее:
˗ формирование финансовой политики предприятия с использованием различных финансовых инструментов;
˗ разработка управленческих решений в рамках финансовых проблем, которые появляются в деятельности экономического субъекта;
˗ составление финансовой отчетности на базе актуальной финансовой информации;
˗ осуществление комплексного анализа деятельности предприятия;
˗ оценка различных финансовых рисков и т.д. [1, 5].
В рамках проведения финансового контроля как одной из подсистем системы управления корпорацией в качестве его объектов выступает следующие виды управления:
˗ управление структурой капитала;
˗ управление прибылью;
˗ управление оборотными и внеоборотными средствами;
˗ управление механизмом принятия инвестиционных решений;
˗ управление рисками;
˗ управление привлеченными и собственными средствами.
При этом следует обратить внимание при осуществлении финансового контроля на такие показатели как дебиторская и кредиторская задолженность, денежные средства, незавершенное производства и запасы готовой продукции.
Таким образом, в основе данного подхода лежит понимание финансового состояния предприятия, как его главной характеристики в качестве эффективного хозяйствующего субъекта.
Организация финансового контроля в корпорациях являлась одним из направлений исследования в диссертации Нгуен Тхи Ха Ми [6]. В своей работе автор предлагает процессный подход к организации финансового контроля на таких крупных предприятиях как корпорации.
При этом предлагается методика оценки внутреннего контроля, в основе которого лежат различные составляющие финансового контроля. Указанная методика предполагает оценку эффективности каждого отдельного компонента процесса по ключевым критериям.
Так в качестве критериев оценки внутреннего финансового контроля в разрезе компонентов системы внутреннего контроля выделены:
˗ контрольная среда: соответствие организационной структуры и внутренних документов деятельности организации, релевантность и полнота принципов и стандартов, ответственность и поведение;
˗ оценка рисков: полнота и релевантность выявленных рисков, точность оценки рисков, своевременность выявления рисков, соответствие риск-аппетиту стейкхолдеров и стратегии компании, полнота рассмотрения рисков;
˗ процедуры внутреннего контроля: полнота покрытия рисков и отсутствие дублирующих процедур, релевантность, своевременность, уровень исполнителей, подверженность ошибке, правильность и понятность описания;
˗ информация и коммуникация: надежность, систематизированность и надлежащий уровень детализации, релевантность и своевременность;
˗ мониторинг: информирование о результатах оценки внутреннего контроля исполнителей, донесение результатов оценки внутреннего контроля до лиц, уполномоченных на устранение недостатка и ответственных за постановку и поддержание эффективной системы внутреннего контроля, реагирование на выявленные недостатки внутреннего контроля.
Таким образом, предлагаемый подход к организации финансового контроля как процесса заключается в том, что на предприятии выстраивается непрерывный процесс контроля, охватывающий все бизнес-процессы, а также все подразделения и уровни управления (многоуровневый подход). При этом назначаются разные ответственные за подготовку и осуществление финансового контроля на разных уровнях. Например, на высшем уровне в качестве такого органа выступает Совет директоров, который устанавливает общие принципы и требования к проведению финансового контроля, а также составляется стандарты их осуществления. На низшем уровне ответственными являются руководители подразделений и иной персонал, которые составляют актуальную документацию по организации внутреннего контроля, а также проводят оценку рисков, как одного из компонентов общей системы финансового контроля в корпорации.
Если рассматривать финансовый контроль как систему, которая создается на предприятии для поддержания надежности, законности, эффективности, безопасности осуществляемых операций, а также защиты от возможных потенциальных ошибок и нарушений, то такой подход можно назвать системным. При этом контроль воспринимается как ключевой элемент управления, с помощью которого регулируются остальные функции управления (планирование, мотивация) на всех стадиях деятельности хозяйствующего субъекта.
Объекты финансового контроля при этом определяются предприятием самостоятельно и в основном состоят из показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния.
Также финансовый контроль выступает основой формирования полноценной кадровой политики и обеспечивает рост эффективности использования человеческого капитала [7].
Хотя финансовый контроль на предприятии выступает достаточно важным элементом в общей системе управления бизнесом, обычно его организацией начинают заниматься, когда предприятие стало достаточно крупным, а масштаб бизнеса вырос. Как правило, системы финансового контроля формируются в организациях, штат которых насчитывает более 500 человек и объем доходов становится значительным, что соответственно требует большего контроля за финансовыми потоками. В результате руководство предприятия принимает решение образовать специальное отдельное подразделение для осуществления контроля. При этом может возникнуть ситуация, что данных подразделений может быть много, и они находятся на разных уровнях организационной иерархии. Тогда возникает необходимость определения места и роли контролирующих органов в организации. Также может возникнуть проблема документирования различных финансово-хозяйственных операций, количество которых возрастает вместе с увеличением масштаба деятельности предприятия [8].
В данном случае наиболее эффективным решением проблемы является автоматизация документального оформления всех процессов, например, использование программ на базе Process Mining, применение технологий GRC-системы и т.д. Представленные варианты позволят упростить и систематизировать проведение финансового контроля на предприятии при системном подходе к его организации.
Указанные выше подходы к организации финансового контроля являются актуальными для крупных и средних предприятий. Отдельно следует рассмотреть, как экономисты рекомендуют организовывать финансовый контроль на предприятиях малого бизнеса.
Например, Нечаева М.Л. и Лысова Е.А. отмечают, что основными проблемами для деятельности данных предприятий являются высокий уровень риска, финансовый, конкурентный и т.д. и трудности с поиском финансовых ресурсов. Поэтому для них финансовый контроль выступает одним из инструментов дальнейшего развития деятельности. При этом авторы отмечают, что малые предприятия в основном используют классическую систему контроля за использованными ресурсами, которая позволяет решать возникающие задачи на оперативном уровне, но не предполагает решения с учетом перспектив. Причинами этого является, прежде всего, то, что финансовым контролем, как правило, занимается непосредственно руководитель, выполняющий помимо контроля еще много дополнительных функций. В результате контроль осуществляется часто по остаточному принципу.
Нечаева М.Л. и Лысова Е.А. предложили свою модель организации финансового контроля на предприятии малого бизнеса: «Финансы – Затраты – Доход – Прибыль», в которой центральное место отводится именно затратам, поскольку от их объема зависит как входящий ресурс (финансы), так и результат предпринимательской деятельности (прибыль).
При этом управленческие решения разрабатываются на основе данных управленческого учета. Основополагающим условием ведения управленческого учета в свою очередь выступает эффективная дифференциация затрат. Однако авторы отмечают, что в настоящее время применяют различные классификации затрат, каждая из которых отличается своими недостатками. В результате предлагается использовать ту классификацию, которая в наибольшей степени отвечает целям проведения финансового контроля [9].
Помимо представленных подходов разные авторы предлагают собственные подходы к организации финансового контроля на предприятии [10]. Поэтому целью написания данной статьи является исследование современных подходов к организации финансового контроля, а также выявление их особенностей и составление авторской классификации подходов. В качестве объекта исследования в данной статье выступают современные подходы к организации финансового контроля на предприятии.
Для написания данной статьи использовались научные работы различных авторов, опубликованные в периодических и электронных изданиях, нормативные правовые акты Российской Федерации и диссертационная работа на соискание кандидата экономических наук.
В рамках написания статьи была сформулирована задача в группировке и классификации современных подходов к организации финансового контроля, предлагаемые различными авторами.
Цель исследования заключается в определении особенностей современных подходов к организации финансового контроля на предприятии.
Материалы и методы исследования
В рамках исследования изучались различные литературные источники, после чего полученные данные были обобщены, также было проведено их сравнение, а по результатам представлена авторская классификация современных подходов к организации финансового контроля на предприятии.
Виды современных подходов к организации финансового контроля на предприятии
|
Вид подхода |
Сущность |
Основные показатели |
|
По прибыльности/ убыточности |
Анализируется отчет о прибылях и убытках с целью выявления наиболее прибыльных или убыточных видах деятельности |
Доходность, рентабельность и иные показатели при доходности |
|
Подсистемный |
Финансовый контроль является одной из подсистем в системе управления финансами предприятия |
Показатели финансового состояния предприятия (соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, денежные средства и т.д.) |
|
Процессный |
Финансовый контроль организовывается как непрерывный процесс, который охватывает все бизнес-процессы и все уровни корпорации |
Различные критерии оценки внутреннего финансового контроля (контрольная среда, оценка рисков, информация и т.д.) |
|
Системный |
Финансовый контроль понимается как фундаментальный элемент управления на предприятии. Он позволяет контролировать остальные функции управления |
Оценка рисков, финансового состояния, показателей финансово-хозяйственной деятельности |
|
Затратный |
Подходит для предприятий малого бизнеса, поскольку позволяет проводить упрощенный контроль за финансовыми средствами через анализ и оценку затрат |
Различные виды затрат |
Примечание: составлено автором на основании проведенного исследования.
Результаты исследования и их обсуждение
По итогам проведенного исследования можно выделить несколько подходов к организации финансового контроля на предприятии, которые представлены в таблице.
Таким образом, все рассмотренные подходы к организации финансового контроля на предприятии можно разделить на виды по месту, занимаемому финансовым контролем в структуре управления предприятием, или по объекту контроля.
В результате проведенного исследования автором статьи представлена собственная классификация современных подходов к организации финансового контроля на предприятии, в соответствии с которой выделяют следующие подходы
˗ подход по прибыльности/убыточности;
˗ подсистемный подход;
˗ процессный подход;
˗ системный подход;
˗ затратный подход.
Представленное исследование ограничивается только использованными источниками информации.
Результаты статьи могут быть использованы для теоретических описаний подходов к организации финансового контроля на предприятии, а также для применения на практике при выборе организациями одного из подходов на основании его сущности и основных показателей данного подхода.
В ходе написания статьи была решена поставленная перед исследованием задача: была сформулирована авторская классификация современных подходов к организации финансового контроля на предприятии.
В рамках дальнейших исследований можно предложить изучение практических особенностей использования представленных подходов к организации финансового контроля на предприятии.
Выводы
Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что были рассмотрены подходы различных авторов к организации финансового контроля на предприятии, в результате чего были выявлены особенности данных подходов, и была разработана их авторская классификация.
Таким образом, представленные в статье данные позволяют сделать следующие выводы:
1. Все современные подходы, предлагаемые различными авторами можно классифицировать на следующие группы в зависимости от места финансового контроля в структуре управления предприятием или объекта контроля:
˗ по прибыльности/убыточности;
˗ подсистемный;
˗ процессный;
˗ системный;
˗ затратный.
2. Полученные результаты позволяют систематизировать теоретические данные различных авторов. В дальнейшем их можно использовать на практике для определения наиболее приемлемого для предприятия подхода к организации финансового контроля на предприятии.
В будущем следует более углубленно изучать данные подходы для определениях преимуществ и ограничений по их использованию.